文＼漆光昊
北京岳成律师事务所北京总所律师助理
2024 年 12 月 25 日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过《中华人民共和国增值税法》（以下简称《增值税法》），自 2026 年 1 月 1 日开始实行。同时，《中华人民共和国增值税法实施条例》与《增值税法》同步施行，标志着我国增值税完成了从《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）向法律层级的跨越，构建起配套衔接、规范统一的增值税法律体系。
增值税是我国第一大税种。数据显示，2023 年国内增值税收入 6.93 万亿元，进口环节增值税收入 1.84 万亿元，出口退税 1.71 万亿元，增值税收入合计 7.06 万亿元，约占全部税收收入的 39%，是我国经济发展的 “压舱石”。
为了健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，颁行《增值税法》是对经济发展的快速反应，对政策引领的积极回应和对改革经验的适时转化，也是在 “十五五” 时期进一步筑牢经济根基，规范企业生产经营，激发经营主体内生动力和创新活力的有力之举。
《增值税法》共 6 章 38 条，分为总则、税率、应纳税额、税收优惠、征收管理、附则。
在总则部分第三条第 1 款规定，在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。相比《暂行条例》，将劳务并入服务。
在税率部分《增值税法》维持了 13%、9%、6% 三档税率，保障税率结构整体稳定。同时，将 3% 征收率适用主体对象由 “小规模纳税人” 调整为 “适用简易计税方法缴纳增值税” 的纳税人。
在应纳税额部分第二十一条规定 “当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。” 正式将留抵退税制度纳入法律体系。
在税收优惠部分第二十四条规定免征增值税的项目，取消《暂行条例》中的 “避孕药品和用具”，新增学历教育服务，医疗机构提供的医疗服务，托儿所、幼儿园、养老机构和残疾人服务机构提供的养育服务，婚姻介绍服务，殡葬服务等项目。
在征收管理部分第三十条采用计税期间概念，强调计税期间是税款计算的最小时间单元，并分为十日、十五日、一个月或一个季度，取消《暂行条例》中 “1 日、3 日、5 日” 的短期选项。
面对《增值税法》的实施，相关企业需要着重注意以下几点：第一，新法将五类应税项目整合为四类，“加工、修理修配劳务” 正式归入 “销售服务”。意味着 2026 年起，相关业务开票、申报时需统一选用 “服务” 类编码；第二，原条例实施细则列举 8 种视同销售情形，新法缩减至 3 类，意味着企业无偿提供服务等行为不再视同销售；第三，对进项抵扣仅“直接用于消费”的餐饮、居民日常和娱乐服务不可抵扣。若用于生产经营环节，进项税可按规定抵扣；第四，新法取消了“避孕药品和用具”免征增值税政策，相关企业需转为应税，进项税可抵扣。
总的来说，增值税法既保持增值税税制基本稳定、税负水平总体不变，又总结实践经验、体现改革成果，对于健全有利于高质量发展的增值税制度，规范增值税的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，具有重要意义。
