影视行业“阴阳合同”，明星避税现“套路”
文＼陈玓
北京岳成律师事务所律师助理
2018年6月崔永元曝出范冰冰4天6000万天价片酬，并揭发疑似大小合同、阴阳合同等偷漏税等潜规则。2018年10月范冰冰“阴阳合同”案终于有了结果。根据国家税务总局以及江苏等地税务机关的调查核实情况，范冰冰在电影《大轰炸》摄制过程中，以拆分合同的方式偷逃个人所得税618万元，少缴营业税及附加112万元。此外，其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元，其中偷逃税款1.34亿元。税务机关依法对范冰冰及其担任法人代表的企业作出相应的追缴和处罚决定，各项补缴税款、罚款数额加起来，已超8亿元人民币。
什么是阴阳合同？
“阴阳合同”并非是我国《合同法》上的概念，而是现实当中对于当事人基于特定目的而就同一事项所订立的内容不一致的合同。这些内容的变化，可以体现为标的、数量、质量、价款、报酬、履行方式等方面。无论当事人基于何种目的，就同一民事权利义务关系订立的内容存在差异而又并非真实变更合同时，即可以认为属于“阴阳合同”的情形。
阴阳合同在影视行业已是公开的秘密？
在影视圈之所以要费劲周折做两份合同，一是因为片酬很高，对应的税款也很高，明星想要少交税；二是行业有规矩，片酬不能超过规定的比例。2017年9月，中国广播电影电视社会组织联合会电视制片委员会、中国广播电影电视社会组织联合会演员委员会、中国电视剧制作产业协会、中国网络视听节目服务协会联合发布《关于电视剧网络剧制作成本配置比例的意见》。该《意见》指出全部演员的总片酬不超过制作总成本的40%，其中主要演员不超过总片酬的70%。面对天价报酬，阴阳合同应运而生。
“阴阳合同”在影视圈早已是公开的秘密，特别是片酬高的演员。而他们还可以通过全现金逃税、工作室、包税制下的合理避税等手法获取更多利益。
阴阳合同的效力
“阴阳合同”存在较大的法律风险。一旦发生纠纷，支付价款的一方往往提出按价款较低的合同履行，收款的一方则无疑主张按照价款较高的合同才是真实意思表示。而事实上，如何确定“阴阳合同”的效力，也是司法实践中的难题。
根据我国《合同法》所确立的合同效力规则，依法成立的合同，自成立时生效，法律、行政法规规定应当办理批准、登记等手续生效的，依照其规定。与此同时，我国的合同法也确立了针对附生效期限、附生效条件，无民事行为能力和限制民事行为能力人订立的合同的效力规则。在这一系列确定合同效力的规则中，却并没有直接涉及阴阳合同的效力规则。因此，对于阴阳合同的法律效力的认定，只能结合合同法的基本理念、基本原则、基本规则来予以确认。
1. 对于时间上存在先后关系的“阴阳合同”，以“后合同”覆盖“前合同”确认真实意思表示。
在双方当事人都缺乏证据证明哪一份合同为“真实意思表示”的情况下，可以采行后合同覆盖前合同来确立阴阳合同的效力问题。在综合各方证据不能认定阴阳合同效力的情形之下，一般认为，其后的意思表示，已经吸纳和覆盖了前合同的相关意思表示。这样至少可以认为贯彻了民事法律关系中的公平原则。
2. 综合各方证据和意思表示，综合认定阴合同或阳合同的效力。
合同乃是具备民事行为能力的主体所做出的不违背法律法规强制性规定的真实意思表示的合意。因此，无论是“阴合同”还是“阳合同”，都是当事各方的意思表示。但是，从逻辑、经验和法律规则来论证时，相同的民事主体在同一民事权利义务关系中，应当只有一个意思表示为“真的意思”。因此，在确认阴阳合同的法律效力的过程中，如果结合有关证据能够确认其中的一份合同为“双方当事人的真实意思表示”，我们认为，可以通过证据认定规则来确认该份合同的效力。
3. 对于法律法规明确经过行政主管部门审核生效的合同，如果出现阴阳合同，确认向有关主管部门提交的经审核的合同的效力，更符合合同法的精神。
《合同法》四十四条明确规定，法律、行政法规规定应当办理批准、登记等手续生效的，依照其规定。因此，在一些阴阳合同的效力认定时，如果该合同系经由法律、行政法规规定的部门审核作为生效条件的，应该确认向有关部门提交的合同的法律效力。这一点，在《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》中予以了明确，该解释第二十一条规定：“当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的，应当以备案的中标合同作为结算工程价款的根据。”中外合作经营合同、中外合资经营合同、中外合作勘探合同等，也应该适用该规则确认合同的法律效力。
4. 以合同法第五十二条作为认定“阴阳合同”法律效力的规范依据
阴阳合同的法律效力，实际上是要“二者居其一”，只能确认其中一份合同的法律效力。《合同法》第五十二条，是通过否定其中一份合同的法律效力，从而确立另一份合同法律效力。如果有证据证明存在合同法第五十二条的合同无效的情形，能够确认其中一份合同无效，从纠纷解决的思路，就可以依照另一份合同来要求当事人履行。这种思路，也是许多阴阳合同在实务当中进行效力考辨重要方式。
